中国注册会计师行业发展报告——基于会计师事务所2010-2014年度报备信息的数据分析

一、引言

本报告主要以我国会计师事务所2010-2014年度报备信息为基础展开分析，以期揭示我国注册会计师行业发展现状与成就；同时，对行业未来走势进行研判，并提出对策建议。

二、由数据分析看行业发展现状与成就

（一）事务所数量和收入情况

截至2014年12月31日，中国注册会计师行业共有会计师事务所7316家，其中普通合伙会计师事务所3141家，特殊普通合伙会计师事务所50家，有限责任事务所4125家。另有会计师事务所在境内设立的分所984家。

1.事务所组织形式

2.业务收入

2014年，我国注册会计师行业报备业务收入589亿元（统一品牌下的其他执业机构的收入报备存在一定差异。从业务收入分布来看，11家获财政部、证监会推荐从事H股审计业务的大型事务所的总收入约为242亿元。除此以外的其他29家证券所的收入合计约106亿元。非证券所业务收入约为241亿元。

但需引起注意的是，在全行业收入规模稳步增长的同时，非证券所业务收入在2014年首次出现负增长（如图1-3所示）。据了解，这与商事制度改革后取消企业注册资本验证业务等有直接关系，尤其对中小所冲击较大，普遍反映验资业务缩水一半以上，规模最小的2000家事务所的验资业务降幅高达62%，年审业务降幅达11%。商事制度改革尤其是取消验资已经全面实施，如何摆脱低端传统业务的制约，尽快开拓新业务、闯出新天地，是中小所转型发展的关键所在。

3.审计业务收入与非审计业务收入

图1-4数据显示，一方面，审计业务依然是我国会计师事务所的主要收入来源，占比约72%；另一方面，非审计业务收入增长提速，从2010年的101亿元增长到2014年的165亿元，年均增长率约13%，高于行业收入年均增长率（12%），表明会计师事务所拓展业务范围、加快多元化发展取得良好成效。

4.人均创收

如图1-5所示，2010-2014年我国会计师事务所合伙人人均创收持续增长，从2010年的124万元增长到2014年的186万元，年均增长率约为11%，与行业收入年均增长率（12%）基本相当。员工人均创收也呈同向增长趋势，从2010年的18万元增长到2014年的24万元，年均增长率约为7.5%，低于合伙人人均创收年均增长率和行业收入年均增长率。

图1-6和图1-7数据表明，各事务所之间，合伙人人均创收差异较大。11家H股所的合伙人人均创收达1580万元,是其他证券所（864万元）的1.8倍，是全行业平均水平（186万元）的8.5倍。这表明，尽管存在某些结构性因素，但H股所的创收能力仍显著高于其他事务所，这与Ｈ股所的品牌效应、服务质量和客户结构等息息相关。

进一步分析显示，在各事务所内部，合伙人人均创收与员工人均创收呈正相关关系，即合伙人人均创收高的事务所，员工人均创收也较高。如图1-7和表1-4所示，11家H股所内部，这一比率约为34倍；在其他证券所内部，这一比率为24倍；在非证券所内部，这一比率约为6倍。从全行业看，平均比率约为8倍。

（二）事务所支出情况

1.税费支出

2014年度全行业合计支出税费[7]约53.3亿元，其中所得税[8]约24.6亿元，占比46.2%，增值税约23亿元，占比43.2%。各项税费占比情况如图2-1所示。

根据表2-1进一步分析增值税缴纳情况，11家H股所缴纳增值税约8.85亿元，占行业增值税纳税总额的38.5%，其他证券所缴纳增值税约4.91亿元，占比为21.3%，非证券所缴纳增值税约9.24亿元，占比为40.2%，增值税纳税情况与行业收入格局基本匹配。

由于注册会计师行业是典型的知识密集型专业服务行业，可抵扣的增值税进项税额较少，因此，业内人士一度担忧“营改增”改革可能对行业税负造成不利影响。我们对2010-2014年全行业增值税、营业税和总体税负变化情况作了分析。图2-2和表2-2显示，自国务院决定于2012年实施“营改增”以来，全行业总体税负呈逐年下降趋势，从10.20%下降到9.05%，这说明“营改增”改革总体上对行业减负和行业发展产生了积极影响。

2.工资薪酬支出

2014年，全行业支出工资薪酬约222亿元，比2010年的135亿元增加了87亿元，年均增长率约为13%，超过行业收入年均增长率。如表2-3所示，2014年，11家H股所工资薪酬支出约92亿元，占其业务收入的38.0%，其他证券所工资薪酬支出约36亿元，占其业务收入的34.0%，非证券所工资薪酬支出约94亿元，占其业务收入的39.0%。行业总工资薪酬与总收入的比重为37.7%。

从各职级人员薪酬支出分布看（见表2-4），合伙人工资薪酬支出28.2亿元，高级经理31.6亿元，经理34.7亿元，其他人员127.5亿元。需要说明的是，合伙人的工资薪酬支出特指固定薪酬，未包括事务所向合伙人分配的剩余收益（分红）。

由表2-5进一步分析，全行业合伙人平均工资薪酬为8.9万元，高级经理平均工资薪酬为22.5万元，经理平均工资薪酬为14.2万元，其他人员平均工资薪酬为7.0万元。由于合伙人以分红为主要收入来源，因此平均工资薪酬较低属正常现象。对不同类型事务所工资薪酬支出作横向比较，数据显示，11家H股所的高级经理及以下人员平均工资薪酬明显高于其他证券所，证券所从业人员平均工资薪酬明显高于非证券所。当然，此为全行业总体情况，具体到各事务所之间仍存在一定差异。

（三）行业人才分布情况

如表3-1所示，截至2014年12月31日，全行业共有执业注册会计师96,320人，合伙人31,628人。数据显示，从2010至2014年，执业注册会计师增加了3618人，合伙人增加了1343人，均呈小幅增长之势。

1.注册会计师分布

图3-1数据显示，约25%的注册会计师集中在40家证券资格会计师事务所中，平均每家证券所的注册会计师人数超过600人。总体看，证券所的注册会计师人数占比小幅上升，非证券所的注册会计师人数占比略有下降，注册会计师小幅缓慢向证券所集中的趋势逐步显现。

据表3-2进一步分析，注册会计师在事务所之间的分布并不均衡。从平均数来看，11家H股所平均每所拥有注册会计师1203人，其他证券所平均拥有注册会计师376人，非证券所平均拥有注册会计师10人。从总数来看，11家H股所的注册会计师占全部证券所注册会计师人数的一半以上。这在一定程度上表明，大型会计师事务所对注册会计师的聚合力更强、集中度更高。

在研究注册会计师分布情况的同时，我们对各类事务所合伙人与员工人数的比例也作了分析。表3-3数据表明，规模越大的事务所，其合伙人的管理幅度也相对较大。

2.合伙人年龄结构

图3-2和表3-4数据显示，合伙人年龄在40-60岁这一区间较集中，占比约65%，这与注册会计师行业的执业特点和对合伙人执业能力与经验的要求基本吻合。但是，仍有两个迹象值得关注和思考：第一，40岁以下的合伙人占比逐年降低且下滑较快；第二，60岁以上的合伙人占比近28%，其中65岁以上的合伙人占比近19%，大大高于发达市场经济国家和地区的同类数据，说明行业人才老化与中青年后备人才流失的双重压力较大，行业治理结构和管理架构亟待优化。

3.行业性别比例

2014年度，全行业注册会计师中女性占49%，男性占51%，行业性别比例基本平衡。在全行业合伙人中，女性占41%，男性占59%。其中，在证券所合伙人中，女性占29%，男性占71%；在非证券所合伙人中，女性占42%，男性占58%。女性注册会计师已越来越多地参与到事务所经营管理决策之中，“半边天”的地位作用业已体现。又如图3-3数据所示，女性注册会计师在较低年龄段占比更高，比如，在30-40岁的注册会计师群体中，女性比例达56%，而在30岁以下的注册会计师群体中，女性比例高达64%，说明年轻女性从业人员的学习能力和应考能力总体优于同年龄段男性。

以证券所为样本进一步分析（见表3-5），2014年度证券所整体从业人员达到8.2万人（含合伙人、注册会计师和其他从业人员），男女比例约为3:4，女性超过“半边天”，但是在合伙人层级，男女比例为5:2，说明在证券业务领域，女性注册会计师晋升合伙人的提升空间仍较大。

（四）证券所相关情况

1．基本情况

如表4-1所示，截至2014年12月31日，全国共有证券所40家，均已完成特殊普通合伙转制。2014年证券所业务收入约为348亿元，占全行业总收入的59%，其中审计业务收入约为263亿元，同比增长11%；40家证券所共有从业人员约8.2万人，其中合伙人2759人，注册会计师24,139人（含拥有注册会计师资格的合伙人）。2014年度，40家证券所的证券业务收入约为67亿元，同比增长19%，增速较高，这与同期资本市场尤其是“新三板”较为活跃、发展较快有关。

表4-2数据显示，2010-2014年，证券所的数量呈逐年下降趋势，从2010年的53家逐渐减少至2014年的40家，这是行业遵循市场规律，优化重组、强强联合的结果。与此同时，证券所分所数量不断增加，从2010年的416家增长到2014年的558家，平均每家证券所拥有14家分所，基本构建了覆盖全国主要城市尤其是发达地区和战略要地的服务网络。

2.上市公司年报审计业务

截至2015年7月，沪深两市共有2631家A股上市公司披露了2014年度的财务报表审计报告，有关数据如表4-3所示。

需引起注意的是，我国上市公司年报审计平均收费约为140万元。横向比较，我国上市公司审计收费总体水平远低于美国等发达市场经济国家。以美国为例，如不考虑汇率因素，约有5倍左右差距；如考虑汇率因素，则约为其1/30，说明我国注册会计师行业的专业服务价值尚有待进一步挖掘和提升。

3.境外审计业务

4.职业责任保险

至2014年，共有37家证券所投保了职业责任保险，保险金（累计赔偿限额）约67.93亿元（“四大”参加国际会计网络的投保，实际投保额大于报备金额）。40家证券所尚有历史留存的职业风险基金约为13.18亿元。由此可见，职业责任保险已经成为我国证券所职业责任赔偿的主要保障方式。

5.29家中型证券所和非证券所前60家的简要比较

为了观察除11家从事H股审计的大型事务所之外的其他29家中型证券所与排名靠前的60家非证券所的有关差异，我们就部分指标做了对比分析。如表4-6和图4-1所示，中型证券所在合伙人和注册会计师规模上明显高于非证券所前60家，但在合伙人人均创收、员工人均创收和收入结构方面差异不大。这表明规模较大的非证券所的服务能力得到市场认可，逐步创造条件使之拥有更多市场机会是合理的、可行的。

（五）“四大”会计师事务所相关情况

“四大”国际会计网络（普华永道、德勤、安永、毕马威）均在中国内地设有成员所（分别为普华永道中天、德勤华永、安永华明、毕马威华振）。需要强调指出的是，“四大”中国成员所是依照中国法律设立、依法自主经营并受中国政府有关部门监管的中国会计师事务所。近年来，中国其他大型会计师事务所发展较快，有的在业务收入规模上已超过“四大”中国成员所，传统的行业综合排名前四名格局有所改变。为避免歧义，本报告下文所称“四大”特指“四大”国际会计网络的中国成员所。

2014年度“四大”业务收入约为120亿元，其中审计业务收入为109亿元。“四大”拥有合伙人共计515人，注册会计师共计3370人（含拥有注册会计师资格的合伙人），平均每家“四大”拥有注册会计师843人。“四大”合伙人人均创收约2330万元，员工人均创收约61万元，员工的男女比例为1:2，但合伙人男女比例为2:1。截至2014年12月31日，“四大”在中国内地设立分所合计37家。

1.本土化转制

2012年8月之后，原四家中外合作会计师事务所中的三家的合作期相继到期[11]。2012年2月，财政部会同工商总局、商务部、外汇局和证监会共同发布了《中外合作会计师事务所本土化转制方案》（财会〔2012〕8号），标志着“四大”本土化转制工作正式启动。在各相关部门的共同推动下，2012年6月-10月期间，财政部批复同意了毕马威华振、安永华明和德勤华永的本土化转制申请；2013年6月，财政部批复同意了普华永道中天的本土化转制申请。至此，“四大”本土化转制第一阶段工作顺利完成。

截至2014年12月31日，“四大”共有合伙人515人，其中具有中国注册会计师资格的合伙人为343人，占合伙人总数的66.6%；同时，中国注册会计师在“四大”核心管理层中的比例由转制前的不足45%上升至约70%，并将按照《转制方案》的规定继续稳步提升，既符合“四大”各国成员所均由所在国注册会计师主导运营管理的国际惯例，又兼顾了“四大”在华发展历史和合理诉求，特别是照顾了港澳会计专业人士在内地创业兴业的切身利益，相关各方反响较好，推动了“四大”本土化转制平稳、有序、顺利进行。转制以来的“四大”积极采取多种措施继续加强质量控制和人才建设，保持了较高的品牌认可度和较好的业务成长性。

2.上市公司年报审计业务

如表5-1数据所示，2014年度“四大”共拥有上市公司年报审计客户158家，平均每所拥有上市公司客户40家，与其他7家H股所平均拥有226家上市公司客户相比，“四大”的上市公司客户数量并不占优。但是，“四大”平均每家上市公司客户的年报审计收费为1033万元，是其他7家H股所上市公司年报审计户均收费水平的近12倍。从上市公司资产角度分析，A股市场上市公司约86%的资产经“四大”审计，表明“四大”大客户集中的优势仍较显著。

从审计收费进一步观察客户分布（见表5-2），审计收费在3000万元以上的12家上市公司全部为“四大”的客户；审计收费在500-3000万元的客户中，“四大”占据了近80%。从上市公司客户行业分布角度看（见表5-3），“四大”在银行、证券、保险、航空航运等领域仍具有绝对优势。

3.H股审计业务

如图5-1和表5-4所示，内地所获许从事H股审计业务以来，客户数量平稳增长，主审（由内地所出具审计报告）比例有所提升，2014年内地事务所的H股审计收入约为22.5亿元。从项目分布看，“四大”仍然占据主导地位，在2014年度的264家H股客户中，“四大”的客户为232家，占比约88%；取得审计收入约21.8亿元，占比约97%。但从主审比例来看，内地其他7家H股所的主审比例更高，在其32家客户中，主审客户为20家，占比62.5%，而内地“四大”主审的客户比例约为其H股审计客户总数的10%。尤其值得一提的是，2015年3月，天健会计师事务所第一次以中国执业注册会计师身份、依据内地审计准则签发按照内地会计准则编制的H股财务报表审计报告，标志着内地会计师事务所从事H股审计不断向纵深发展。